97家公司中，有22家是ST族，存在不同的风险警示。22家ST公司拟改聘审计机构在97家拟改聘2021年年度审计机构的公司中，有22家是被监管实施了风险警示的ST族。截至2022年1月4日，光一投资已归还占用ST光一资金共计4880万元，尚有约2亿元被占用资金未归还，占ST光一最近一期经审计净资产的20.44%。ST森源称，赵巧以个人身体健康为由，申请辞去公司副总经理、财务总监职务，辞职后其不在公司担任任何职务，公司决定改聘张红敏为财务总监。
来源：上海证券报
部分ST公司拟改聘2021年度审计机构情况 来源：上市公司公告 尤霏霏 制图
临近2021年年报披露期，近百家上市公司改聘审计机构。
据上海证券报记者不完全统计，自2021年11月30日至2022年1月12日，包括中科云网、ST光一、ST红太阳等97家公司拟变更2021年度审计机构，其中8家公司因此收到关注函或问询函，被要求说明改聘审计机构是否另有隐情。97家公司中，有22家是ST族，存在不同的风险警示。
据记者观察，改聘的理由主要有两个：要么是会计师事务所坚决请辞，要么是上市公司想另请高明。
证监会有关部门负责人在2022年1月7日答记者问时表示：“会计师事务所是资本市场重要的‘看门人’，其守法意识、执业能力及勤勉尽责程度，事关广大投资者切身利益。”
针对部分上市公司年报披露前夕主动换聘会计师事务所的现象，上海国家会计学院上市公司年报研究中心主任叶小杰表示，从近几年资本市场财务造假案例来看，存在上市公司与原审计机构谈不拢，进而通过改聘审计机构来购买审计意见的情况。因此，此种改聘信号，容易引发市场各方更多关注与猜测。
22家ST公司拟改聘审计机构
在97家拟改聘2021年年度审计机构的公司中，有22家是被监管实施了风险警示的ST族。
以ST光一为例，基于公司2021年度财务报告审计工作量及项目排期等实际情况，众华会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“众华事务所”）提出，不继续担任公司2021年度审计机构。对此，ST光一希望双方继续合作，最终未获众华事务所同意。ST光一2022年1月6日晚公告，拟改聘深圳久安会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“久安事务所”）为2021年度审计机构。
回溯可见，众华事务所从2012年至2022年1月，一直为ST光一提供审计服务，仅对其2020年度财报出具了保留意见的《审计报告》。众华事务所称，公司控股股东江苏光一投资管理有限责任公司（下称“光一投资”）存在非经营性资金占用问题。
上述问题导致ST光一股票自2021年5月31日开市起被实施其他风险警示，股票简称由“光一科技”变更为“ST光一”。截至2022年1月4日，光一投资已归还占用ST光一资金共计4880万元，尚有约2亿元被占用资金未归还，占ST光一最近一期经审计净资产的20.44%。
“我们要爱惜羽毛啊！”一家会计师事务所负责人称，抛开公告提及的理由，再好的会计师事务所，只要出现一两个不好的项目，外界就会对其产生不好的印象。加上近几年会计师事务所卷入多家公司造假案例，导致他们被监管紧盯。
除了会计师事务所以“忙不过来”为由请辞，以ST森源为代表的公司称，考虑未来经营发展和审计需求，为保证审计工作的顺利进行及有效沟通，计划改聘2021年度审计机构。ST森源2021年12月1日公告，2021年度审计机构拟改聘利安达会计师事务所（特殊普通合伙）。
不过，原审计机构信永中和会计师事务所（特殊普通合伙），对ST森源2020年度财报出具了保留意见的《审计报告》，主要涉及公司资金被划扣、应收账款、预付款项信用损失准备计提事项。这导致公司自2021年4月30日起被实施“其他风险警示”，证券简称由“森源电气”变为“ST森源”。
值得注意的是，ST森源在改聘审计机构的同时，还改聘了财务总监。ST森源称，赵巧以个人身体健康为由，申请辞去公司副总经理、财务总监职务，辞职后其不在公司担任任何职务，公司决定改聘张红敏为财务总监。
叶小杰分析，上市公司改聘审计机构的理由，需要结合双方以往合作年限、审计意见类型等情况来综合考虑。从目前公告来看，部分会计师事务所对上市公司上一年度财报出具了非标意见的《审计报告》，又在近期突然遭遇改聘就需要注意。尤其是上市公司具有保壳或其他压力，更应该结合其基本面、股价表现、治理情况等内容进行分析。
交易所火速问询8家公司
对于97家公司临阵改聘审计机构，交易所对ST光一、ST星源、新研股份、光智科技等8家公司火速下发了关注函或问询函，要求公司及会计师事务所详细说明改聘原因，以及此次行为是否另有隐情。
比如，ST光一1月6日晚间公告改聘审计机构，1月7日就收到了深交所关注函，要求公司说明与众华事务所的沟通情况，是否有其他原因导致众华事务所“临阵撤离”，以及拟聘任的久安事务所为审计机构是否具备相应能力。
而众华事务所需结合ST光一2020年财报审计情况、2021年财报的审计工作开展情况，说明是否关注到影响公司2021年财报审计意见的重大事项，与公司在审计工作安排、收费、审计意见等方面是否存在分歧。
同时，监管关注拟改聘的审计机构是否具备相应能力。2021年12月16日，ST星源收到深交所关注函，需说明拟聘任中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中审亚太”）为2021年度审计机构，是否具备承接公司业务的专业胜任能力。
ST星源2021年12月14日公告称，中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中审众环”）承担审计项目较多，且公司经营项目较分散，基于人员调配原因无法保障在规定时间内完成审计工作，所以拟改聘中审亚太为2021年度审计机构。
ST星源主营环保工程，项目遍布广东、浙江等10多个省份，2021年新开工项目数量较多。同时，2021年疫情在多地反复出现，导致现场审计工作环境复杂多变，审计时间延长，需要调配更多人员进驻项目现场。
对此，中审亚太在关注函回复中称，已了解ST星源2020年财报被出具保留意见《审计报告》的具体原因，也具备承接公司业务的专业胜任能力。
不过，中审亚太的规模明显小于中审众环。中审亚太2020年末的合伙人、注册会计师、签署过证券服务业务审计报告的注册会计师数量，分别为53人、467人、184人；2020年经审计收入总额约为4.64亿元，其中审计业务收入为3.24亿元，拥有26家上市公司审计客户。
而中审众环2020年末合伙人、注册会计师、签署过证券服务业务审计报告的注册会计师数量，分别为185人、1537人、794人；2020年经审计总收入为19.46亿元，其中审计业务收入为16.88亿元，拥有179家上市公司审计客户。
“上市公司改聘审计机构，尤其需要关注绩差公司改聘小所的行为。”叶小杰认为，从理论上来看，可以简单地把上市公司划分为绩优和绩差公司、会计师事务所划分为大所和小所。如果绩差公司的审计机构由小所改聘为大所，那么大所的声誉效应有利于确保其审计的独立性，对公司的审计质量也相对有保障。
再现短期内两次改聘审计机构案例
值得注意的是，2021年再次出现短期内两次变更审计机构的案例。
长园集团2021年12月11日公告称，基于公司2021年度财务报告审计工作量，以及时间安排等实际情况，公司2021年度审计机构拟由容诚会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“容诚事务所”）改聘为上会会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“上会事务所”）。
而在2021年10月23日，长园集团公告称，上会事务所已连续3年为公司提供审计服务，并对公司2020年度财报出具了标准无保留意见的《审计报告》。综合考虑公司业务发展和未来审计需要，拟聘任容诚事务所为公司2021年度审计机构。
长园集团在不足2个月的时间内，两次改聘2021年度审计机构，导致上交所下发问询函要求其分别说明：“两次变更2021年度审计机构的具体原因和是否发生重大变化，公司与两任会计师事务所就年报审计相关事项是否存在重大分歧，以及是否存在购买审计意见的情形。”
对此，长园集团回复问询函称，主要是受疫情影响导致容诚事务所无法按照原审计计划制定的时间节点，完成前面已经入场项目的审计工作。公司对频繁改聘审计机构负有相应责任，但是不存在购买审计意见的情形。
短期频繁改聘审计机构值得关注。此前，新文化、星徽精密（现名星徽股份）反复变更审计机构，随后新文化2020年财报、星徽精密2019年财报，均被审计机构出具了非标意见的《审计报告》。
以新文化为例，公司2020年10月23日公告称，考虑到立信会计师事务所（特殊普通合伙）已连续多年为公司提供年度审计服务，为保持公司审计工作的持续独立性和客观性，以及满足公司未来业务发展需求，2020年审计机构拟改聘为大信会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“大信事务所”）。
2021年3月9日，新文化公告称，基于公司与大信事务所对审计工作安排上的原因，预计无法在公司指定时间内完成公司2020年度审计工作，公司2020年度审计机构拟由大信事务所改聘为中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中兴华事务所”）。
此时，距离新文化2021年4月29日披露2020年年报，仅剩1个多月时间。之后，中兴华事务所对新文化2020年财报出具了带有与持续经营相关的重大不确定性和强调事项段的无保留意见《审计报告》。
叶小杰表示，会计师事务所在承接审计业务时，需要严格遵守审计准则，保持审计的独立性，尤其对可能存在审计意见购买的行为要坚决拒绝。而上市公司改聘审计机构，也要充分考虑合理性。如果借改聘行为是为谋求自身其他利益，难免会引起监管部门及公众的质疑。
记者 邱德坤 编辑 全泽源
